税收筹划

 

税收筹划来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对合理节税作了这样的表述:“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展,合理节税的定义得以逐步形成,即“在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能的取得节税(Tax Savings)的经济利益”

合理节税必须符合国家法律及税收法规,筹划的方向应当符合税收政策及法律法规的规范。

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一、合理节税在现代企业中的实际应用

 

1、筹资过程中

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件,企业可以从多种渠道以不同的方式筹集其所需的资金,这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行合理节税,有助于企业降低资金成本,优化资金结构,增加所有者收益

 

2、投资过程中

税负的轻重,会对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的合理节税,主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑,进行优化选择

 

3、经营过程中

企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部的核算活动。通过有效的合理节税,使成本、费用和利润达到最佳值,实现减轻税负的目的。应当注意到,企业财务政策一旦确定,不得随意变更,故在选择财务政策上要有前瞻性

 

 

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二、典型案例

1.案例背景:

    企业A某年度实现产品销售收人8000万,招待费70万,广告费和业务宣传费1210万,税前的会计利润总额为131万。

 

    按照税收规定,其可扣除的业务招待费为40万(其中:70*60%=42万,8000*5%=40万,取低值)。业务招待费账面比税收规定的多了30万。另外,广告费和业务宣传费超支10万(8000*15%=1200万)。该企业总计应纳税所得额为171万,应缴所得税17.1万元。试问能否经过税收筹划来减少纳税?

 

2.分析:

    业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的,如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,开具独立的发票且将企业产品销售给企业A,再由企业A对外销售,这样就增加了一个环节,整个企业的利润总额并未改变,但费用扣除的限制可以消除

 

3.解决方案:

    新企业(下称B企业)可以将产品先以7500万元的价格出售给企业A,企业A再以8000万的价格对外销售,B企业与企业A发生的业务招待费分别为45万、25万;广告费和业务宣传费分别为700万、510万。 假设B企业的税前利润为50万元,A企业的税前利润为81万,则两企业分别缴纳企业所得税,各项费用均不超过税收规定的标准,整个利益集团应纳所得税额为6.55万(50*5%+81*5%),从而节省所得税10.5517.1-6.55)。

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